企业会计准则第24号—

企业会计准则第24号——套期保值

来源：?时间：2007-09-03?浏览量：5337

【宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国人民银行

企业会计准则第24号——套期保值

　　第一章总则

　　第一条为了规范套期保值简直认和计量，凭据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇危害、利率危害、商品价格危害、股票价格危害、信用危害等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变换，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变换。

　　第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

　�。ㄒ唬┕始壑堤灼�，是指对已确认资产或欠债、尚未确认简直定允许，或该资产或欠债、尚未确认简直定允许中可辨认部分的公允价值变换危害进行的套期。该类价值变换源于某类特定危害，且将影响企业的损益。

　�。ǘ┫纸鹆髁刻灼�，是指对现金流量变换危害进行的套期。该类现金流量变换源于与已确认资产或欠债、很可能爆发的预期交易有关的某类特定危害，且将影响企业的损益。

　�。ㄈ┚惩饩煌蹲侍灼�，是指对境外经营净投资外汇危害进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

　　第四条关于满足本准则第三章划定条件的套期，企业可运用套期会计要领进行处理。

　　套期会计要领，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变换的抵销结果计入当期损益的要领。

　　第二章套期工具和被套期项目

　　第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变换预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变换的衍生工具，对外汇危害进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融欠债作为套期工具。

　　第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情况除外：

　�。ㄒ唬┕赜谄谌�，企业可以将期权的内在价值和时间价值离开，只就内在价值变换将期权指定为套期工具；

　�。ǘ┕赜谠镀谔踉�，企业可以将远期条约的利息和即期价格离开，只就即期价格变换将远期条约指定为套期工具。

　　第七条企业通�？山ハ钛苌ぞ咧付ㄎ砸恢治：刑灼�，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的危害进行套期：

　�。ㄒ唬└飨畋惶灼谖：梢郧逦嫒�；

　�。ǘ┨灼谟行钥梢灾っ�；

　�。ㄈ┛梢匀繁８醚苌ぞ哂氩畋鹞：ν反缰浔４婢咛逯付ü叵�。

　　套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变换能够抵销被套期危害引起的被套期项目公允价值或现金流量变换的水平。

　　第八条企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。

　　关于外汇危害套期，企业可以将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的一定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。

　　关于利率上下限期权或由一项刊行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业刊行的一项期权的（即企业收取了净期权费），不可将其指定为套期工具。

　　第九条被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变换危害，且被指定为被套期工具的下列项目：

　�。ㄒ唬┑ハ钜讶啡献什⑶氛⑷范ㄔ市怼⒑芸赡鼙⒌脑て诮灰�，或境外经营净投资；

　�。ǘ┮蛔榫哂欣嗨莆：μ卣鞯囊讶啡献什⑶氛⑷范ㄔ市怼⒑芸赡鼙⒌脑て诮灰�，或境外经营净投资；

　�。ㄈ┓值Ｍ槐惶灼诶饰：Φ慕鹑谧什蚪鹑谇氛楹系囊徊糠郑ń鍪视糜诶饰：始壑底楹咸灼冢�。

　　确定允许，是指在未来某特定日期或期间，以约订价格交换特定命量资源、具有执法约束力的协议。预期交易，是指尚未允许但预期会爆发的交易。

　　第十条被套期危害是信用危害或外汇危害的，持有至到期投资可以指定为被套期项目。被套期危害是利率危害或提前还款危害的，持有至到期投资不可指定为被套期项目。

　　第十一条企业集团内部交易形成的钱币性项目的汇兑收益或损失，不可在合并财务报表中全额抵销的，该钱币性项目的外汇危害可以在合并财务报表中指定为被套期项目。

　　企业集团内部很可能爆发的预期交易，凭据进行此项交易的主体的记账本位币以外的钱币标价（即按外币标价），且相关的外汇危害将影响合并利润或损失的，该外汇危害可以在合并财务报表中指定为被套期项目。

　　第十二条关于与金融资产或金融欠债现金流量或公允价值的一部分相关的危害，其套期有效性可以计量的，企业可以就该危害将金融资产或金融欠债指定为被套期项目。

　　第十三条在金融资产或金融欠债组合的利率危害公允价值套期中，可以将某钱币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或欠债指定为被套期项目。

　　第十四条企业可以将金融资产或金融欠债现金流量的全部指定为被套期项目。但金融资产或金融欠债现金流量的一部分被指定为被套期项目的，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融欠债现金流量总额。

　　第十五条非金融资产或非金融欠债指定为被套期项目的，被套期危害应当是该非金融资产或非金融欠债相关的全部危害或外汇危害。

　　第十六条对具有类似危害特征的资产或欠债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项欠债应当同时担负被套期危害，且该组合内各单项资产或单项欠债由被套期危害引起的公允价值变换，应当预期与该组合由被套期危害引起的公允价置魅整体变换基本成比例。

　　第三章套期确认和计量

　　第十七条公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才华运用本准则划定的套期会计要领进行处理：

　�。ㄒ唬┰谔灼诳际�，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、危害治理目标和套期战略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期危害的性质以及套期有效性评价要领等内容。

　　套期必须与具体可辨认并被指定的危害有关，且最终影响企业的损益。

　�。ǘ└锰灼谠て诟叨扔行�，且切合企业最初为该套期关系所确定的危害治理战略。

　�。ㄈ┒栽て诮灰椎南纸鹆髁刻灼�，预期交易应当很可能爆发，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变换危害。

　�。ㄋ模┨灼谟行阅芄豢煽康丶屏�。

　�。ㄎ澹┢笠涤Φ绷囟蕴灼谟行越衅兰�，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

　　第十八条套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效：

　�。ㄒ唬┰谔灼诳技耙院笃诩�，该套期预期会高度有效地抵销套期指按期间被套期危害引起的公允价值或现金流量变换；

　�。ǘ└锰灼诘氖导实窒峁�80%至125%的规模内。

　　第十九条企业至少应当在体例中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。

　　第二十条对利率危害进行套期的，企业可以通过体例金融资产和金融欠债的到期时间表，标明每期的利率净危害，据此对套期有效性进行评价。

　　第二十一条公允价值套期满足运用套期会计要领条件的，应当凭据下列划定处理：

　�。ㄒ唬┨灼诠ぞ呶苌ぞ叩�，套期工具公允价值变换形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变换形成的利得或损失应当计入当期损益。

　�。ǘ┍惶灼谙钅恳虮惶灼谖：π纬傻睦没蛩鹗вΦ奔迫氲逼谒鹨�，同时调解被套期项目的账面价值。被套期项目为按本钱与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余本钱进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此划定处理。

　　第二十二条关于金融资产或金融欠债组合一部分的利率危害

　　公允价值套期，为切合本准则第二十一条（二）的要求，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列要领处理：

　�。ㄒ唬┍惶灼谙钅吭谥匦露┘燮诩淠谑亲什�，在资产欠债表中资产项下单列项目反应（列在金融资产后），待终止确认时转销；

　�。ǘ┍惶灼谙钅吭谥匦露┘燮诩淠谑乔氛�，在资产欠债表中欠债项下单列项目反应（列在金融欠债后），待终止确认时转销。

　　第二十三条满足下列条件之一的，企业不应当再凭据本准则第二十一条的划定处理：

　�。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪邸⑻踉贾罩够蛞研惺�。

　　套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企颐魅正式书面文件所载明的套期战略组成部分的，不作为已到期或条约终止处理。

　�。ǘ└锰灼诓辉俾惚咀荚蛩ǖ脑擞锰灼诨峒埔斓奶跫�。

　�。ㄈ┢笠等∠硕蕴灼诠叵档闹付�。

　　第二十四条被套期项目是以摊余本钱计量的金融工具的，凭据本准则第二十一条（二）对被套期项目账面价值所作的调解，应当凭据调解日重新盘算的实际利率在调解日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。

　　对利率危害组合的公允价值套期，在资产欠债表中单列的相关项目，也应当凭据调解日重新盘算的实际利率在调解日至相关的重新订价期间结束日的期间内摊销。接纳实际利率法进行摊销不切实可行的，可以接纳直线法进行摊销。

　　上述调解金额应当于金融工具到期日前摊销完毕；关于利率危害组合的公允价值套期，应当于相关重新订价期间结束日前摊销完毕。

　　第二十五条被套期项目为尚未确认简直定允许的，该确定允许因被套期危害引起的公允价值变换累计额应当确认为一项资产或欠债，相关的利得或损失应当计入当期损益。

　　第二十六条在购置资产或担负欠债简直定允许的公允价值套期中，该确定允许因被套期危害引起的公允价值变换累计额（已确认为资产或欠债），应当调解履行该确定允许所取得的资产或担负的欠债的初始确认金额。

　　第二十七条现金流量套期满足运用套期会计要领条件的，应当凭据下列划定处理：

　�。ㄒ唬┨灼诠ぞ呃没蛩鹗е惺粲谟行灼诘牟糠�，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反应。该有效套期部分的金额，凭据下列两项的绝对额中较低者确定：

　　1．套期工具自套期开始的累计利得或损失；

　　2．被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变换

　　额。

　�。ǘ┨灼诠ぞ呃没蛩鹗е惺粲谖扌灼诘牟糠郑ḿ纯鄢苯尤啡衔姓呷ㄒ婧蟮钠渌没蛩鹗В�，应当计入当期损益。

　�。ㄈ┰谖：χ卫碚铰缘恼绞槊嫖募�，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

　　对确定允许的外汇危害进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理。

　　第二十八条被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融欠债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融欠债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不可弥补时，应当将不可弥补的

　　部分转出，计入当期损益。

　　第二十九条被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融欠债的，企业可以选择下列要领处理：

　�。ㄒ唬┰苯釉谒姓呷ㄒ嬷腥啡系南喙乩没蛩鹗�，应当在该非金融资产或非金融欠债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。可是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不可弥补时，应当将不可弥补的部分转出，计入当期损益。

　�。ǘ┙苯釉谒姓呷ㄒ嬷腥啡系南喙乩没蛩鹗ё�，计入该非金融资产或非金融欠债的初始确认金额。

　　非金融资产或非金融欠债的预期交易形成了一项确定允许时，该确定允许满足运用本准则划定的套期会计要领条件的，也应中选择上述两种要领之一处理。

　　企业选择了上述两种处理要领之一作为会计政策后，应当一致地运用于相关的所有预期交易套期，不得随意变换。

　　第三十条关于不属于本准则第二十八条和第二十九条涉及的现金流量套期，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。

　　第三十一条在下列情况下，企业不应当再凭据本准则第二十七条至第三十条的划定处理：

　�。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪邸⑻踉贾罩够蛞研惺�。

　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际爆发时，再凭据本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处理。

　　套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期或替换是企颐魅正式书面文件所载明套期战略组成部分的，不作为已到期或条约终止处理。

　�。ǘ└锰灼诓辉俾阍擞帽咀荚蚧ǖ奶灼诨峒埔斓奶跫�。

　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际爆发时，再凭据本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处理。

　�。ㄈ┰て诮灰自ぜ撇换岜�。

　　在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

　�。ㄋ模┢笠等∠硕蕴灼诠叵档闹付�。

　　关于预期交易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应当转出，直至预期交易实际爆发或预计不会爆发。预期交易实际爆发的，应当凭据本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处理；预期交易预计不会爆发的，原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

　　第三十二条对境外经营净投资的套期，应当凭据类似于现金流量套期会计的划定处理：

　�。ㄒ唬┨灼诠ぞ咝纬傻睦没蛩鹗е惺粲谟行灼诘牟糠�，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反应。

　　处理境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反应的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。

　�。ǘ┨灼诠ぞ咝纬傻睦没蛩鹗е惺粲谖扌灼诘牟糠�，应当计入当期损益。

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