企业会计准则第8号—

企业会计准则第8号——资产减值

来源：?时间：2007-08-17?浏览量：11963

【宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国人民银行

企业会计准则第8号——资产减值

　　第一章总则

　　第一条为了规范资产减值简直认、计量和相关信息的披露，凭据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　本准则中的资产，除了特别划定外，包括单项资产和资产组。

　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其爆发的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组爆发的现金流入。

　　第三条下列各项适用其他相关会计准则：

　�。ㄒ唬┐婊醯募踔�，适用《企业会计准则第1 号——存货》。

　�。ǘ┙幽晒始壑的Ｊ郊屏康耐蹲市苑康夭募踔�，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

　�。ㄈ┫男陨镒什募踔�，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

　�。ㄋ模┙ㄔ焯踉夹纬傻淖什募踔�，适用《企业会计准则第15号——建造条约》。

　�。ㄎ澹┑菅铀盟白什募踔�，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

　�。┤谧首饬拗谐鲎馊宋吹１Ｓ嘀档募踔�，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

　�。ㄆ撸镀笠祷峒谱荚虻�22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

　�。ò耍┪刺矫魇吞烊黄笄ㄒ娴募踔�，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

　　第二章可能爆发减值资产的认定

　　第四条企业应当在资产欠债表日判断资产是否保存可能爆发减值的迹象。

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否保存减值迹象，每年都应当进行减值测试。

　　第五条保存下列迹象的，标明资产可能爆发了减值：

　�。ㄒ唬┳什氖屑鄣逼诖蠓认碌�，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　�。ǘ┢笠稻Φ木谩⒓际趸蛘咧捶ǖ惹榭鲆约白什Φ氖谐≡诘逼诨蛘呓诮诒⒅卮蟊涓�，从而对企业爆发倒运影响。

　�。ㄈ┦谐±驶蛘咂渌谐⊥蹲食杲鹇试诘逼谝丫岣�，从而影响企业盘算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　�。ㄋ模┯兄ぞ荼昝髯什丫赂被蛘咂涫堤逡丫鸹�。

　�。ㄎ澹┳什丫蛘呓幌兄谩⒅罩故褂没蛘呒苹崆按�。

　�。┢笠的诓勘ǜ娴闹ぞ荼昝髯什木眉ㄐб丫陀诨蛘呓陀谠て�，如资产所创立的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

　�。ㄆ撸┢渌昝髯什赡芤丫⒓踔档募Ｏ�。

　　第三章资产可收回金额的计量

　　第六条资产保存减值迹象的，应当预计其可收回金额。

　　可收回金额应当凭据资产的公允价值减去处理用度后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　处理用度包括与资产处理有关的执法用度、相关税费、搬运费以及为使资产抵达可销售状态所爆发的直接用度等。

　　第七条资产的公允价值减去处理用度后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项凌驾了资产的账面价值，就标明资产没有爆发减值，不需再预计另一项金额。

　　第八条资产的公允价值减去处理用度后的净额，应当凭据公正交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处理用度的金额确定。

　　不保存销售协议但保存资产活跃市场的，应当凭据该资产的市场价格减去处理用度后的金额确定。资产的市场价格通常应当凭据资产的买方出价确定。

　　在不保存销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，预计资产的公允价值减去处理用度后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行预计。

　　企业凭据上述划定仍然无法可靠预计资产的公允价值减去处理用度后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　第九条资产预计未来现金流量的现值，应当凭据资产在连续使用历程中和最终处理时所爆发的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

　　第十条预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

　�。ㄒ唬┳什褂美讨性ぜ票⒌南纸鹆魅�。

　�。ǘ┪迪肿什褂美讨斜⒌南纸鹆魅胨匦氲脑ぜ葡纸鹆鞒觯òㄎ棺什执镌ざǹ墒褂米刺⒌南纸鹆鞒觯�。

　　该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分派到资产中的现金流出。

　�。ㄈ┳什褂檬倜崾�，处理资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公正交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处理中获取或者支付的、减去预计处理用度后的金额。

　　第十一条预计资产未来现金流量时，企业治理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳预计。

　　预计资产的未来现金流量，应当以经企业治理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业治理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

　　建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业治理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当凌驾企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的恒久平均增长率，或者该资产所处市场的恒久平均增长率。

　　第十二条预计资产的未来现金流量，应当以资产的目今状况为基础，不应当包括与将来可能会爆发的、尚未作出允许的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资运动爆发的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　企业已经允许重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反应重组所能节约的用度和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的预计未来现金流出数。其中重组所能节约的用度和由重组所带来的其他利益，通常应当凭据企业治理层批准的最近财务预算或者预测数据进行预计；因重组所导致的预计未来现金流出数应当凭据《企业会计准则第13 号――或有事项》所确认的因重组所爆发的预计欠债金额进行预计。

　　第十三条折现率是反应目今市场钱币时间价值和资产特定危害的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的须要酬金率。

　　在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定危害的影响作了调解的，预计折现率不需要考虑这些特定危害。如果用于预计折现率的基础是税后的，应当将其调解为税前的折现率。

　　第十四条预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所爆发的未来现金流量的结算钱币为基础，凭据该钱币适用的折现率盘算资产的现值；然后将该外币现值凭据盘算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

　　第四章资产减值损失简直定

　　第十五条可收回金额的计量结果标明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销用度

　　应当在未来期间作相应调解，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调解后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

　　第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　第五章资产组的认定及减值处理

　　第十八条有迹象标明一项资产可能爆发减值的，企业应当以单项资产为基础预计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行预计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　资产组的认定，应当以资产组爆发的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业治理层治理生产经营运动的方法（如是凭据生产线、业务种类照旧凭据地区或者区域等）和对资产的连续使用或者处理的决策方法等。

　　几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）保存活跃市场的，

　　纵然部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在切合前款划定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。

　　如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当凭据企业治理层在公正交易中对未来价格的最佳预计数来确定资产组的未来现金流量。

　　资产组一经确定，各个会计期间应当坚持一致，不得随意变换。如需变换，企业治理层应当证明该变换是合理的，并凭据本准则第二十七条的划定在附注中作相应说明。

　　第十九条资产组账面价值简直定基础应当与其可收回金额的

　　确定方法相一致。

　　资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认欠债的账面价值，但如不考虑该欠债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

　　资产组的可收回金额应当凭据该资产组的公允价值减去处理用度后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产组在处理时如要求购置者担负一项欠债（如情况恢复欠债等）、该欠债金额已经确认并计入相关资产账面价值，并且企业只能取得包括上述资产和欠债在内的简单公允价值减去处理用度后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的欠债金额从中扣除。

　　第二十条企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组爆发独立的现金流入，并且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　有迹象标明某项总部资产可能爆发减值的，企业应当盘算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理要领分摊的总部资产部分。

　　第二十一条企业对某一资产组进行减值测试，应领先认定所有与该资产组相关的总部资产，再凭据相关总部资产能否凭据合理和一致的基础分摊至该资产组划分下列情况处理。

　�。ㄒ唬┕赜谙喙刈懿孔什芄黄揪莺侠砗鸵恢碌幕》痔粮米什榈牟糠�，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并凭据本准则第二十二条的划定处理。

　�。ǘ┕赜谙喙刈懿孔什杏胁糠肿什岩云揪莺侠砗鸵恢碌幕》痔粮米什榈�，应当凭据下列办法处理：

　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，预计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并凭据本准则第二十二条的划定处理。

　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以凭据合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并凭据本准则第二十二条的划定处理。

　　第二十二条资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应领先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再凭据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　以上资产账面价值的抵减，应看成为各单项资产（包括商誉）的

　　减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处理用度后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

　　因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当凭据相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　第六章商誉减值的处理

　　第二十三条企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

　　相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于凭据《企业会计准则第35 号——分部报告》所确定的报告分部。

　　第二十四条企业进行资产减值测试，关于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购置日起凭据合理的要领分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

　　在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组适时，应当凭据各资产组或者资产组组合的公允价置魅占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，凭据各资产组或者资产组组合的账面价置魅占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

　　企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合组成的，应当凭据与本条前款划定相似的分摊要领，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。

　　第二十五条在对包括商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合保存减值迹象

　　的，应领先对不包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，盘算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，凭据本准则第二十二条的划定处理。

　　第七章披露

　　第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：

　�。ㄒ唬┑逼谌啡系母飨钭什踔邓鹗Ы鸲�。

　�。ǘ┘铺岬母飨钭什踔底急咐奂平鸲�。

　�。ㄈ┨峁┓植勘ǜ嫘畔⒌�，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。

　　第二十七条爆发重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。

　�。ㄒ唬┍⒅卮蠹踔邓鹗У淖什堑ハ钭什�，应当披露该单项资产的性质。提供分部报告信息的，还应披露该项资产所属的主要报告分部。

　�。ǘ┍⒅卮蠹踔邓鹗У淖什亲什椋ɑ蛘咦什樽楹�，下同）的，应当披露：

　　1．资产组的基本情况。

　　2．资产组中所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额。

　　3．资产组的组成与前期相比爆发变革的，应当披露变革的原因以及前期和当期资产组组成情况。

　　第二十八条关于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或者资产组，下同）可收回金额简直定要领。

　�。ㄒ唬┛墒栈亟鸲畎醋什墓始壑导跞ゴ碛枚群蟮木欢钊范ǖ�，还应当披露公允价值减去处理用度后的净额的预计基础。

　�。ǘ┛墒栈亟鸲畎醋什ぜ莆蠢聪纸鹆髁康南种等范ǖ�，还应当披露预计其现值时所接纳的折现率，以及该资产前期可收回金额也凭据其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所接纳的折现率。

　　第二十九条第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第2项信息应当凭据资产类别予以披露。资产类别应当以资产在企业生产经营运动中的性质或者功效是否相同或者相似为基础确定。

　　第三十条分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产，下同）的账面价置魅占商誉账面价值总额的比例重大的，应当在附注中披露下列信息：

　�。ㄒ唬┓痔礁米什榈纳逃恼嗣婕壑�。

　�。ǘ└米什榭墒栈亟鸲罴蛑倍ㄒ�。

　　1．可收回金额凭据资产组公允价值减去处理用度后的净额确定的，还应当披露确定公允价值减去处理用度后的净额的要领。资产组的公允价值减去处理用度后的净额不是凭据市场价格确定的，应当披露：

　�。�1）企业治理层在确定公允价值减去处理用度后的净额时所接纳的各要害假设及其依据。

　�。�2）企业治理层在确定各要害假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如纷歧致，应当说明理由。

　　2．可收回金额凭据资产组预计未来现金流量的现值确定的，应当披露：

　�。�1）企业治理层预计未来现金流量的各要害假设及其依据。

　�。�2）企业治理层在确定各要害假设相关的价值时，是否与企业

　　历史经验或者外部信息来源相一致；如纷歧致，应当说明理由。

　�。�3）预计现值时所接纳的折现率。

　　第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价置魅占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额。

　　商誉账面价值凭据相同的要害假设分摊到上述多个资产组、且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露下列信息：

　�。ㄒ唬┓痔缴鲜鲎什榈纳逃恼嗣婕壑岛霞�。

　�。ǘ┙幽傻囊偕杓捌湟谰�。

　�。ㄈ┢笠抵卫聿阍谌范ǜ饕偕柘喙氐募壑凳�，是否与企业

　　历史经验或者外部信息来源相一致；如纷歧致，应当说明理由。

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