中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对情况事项的考虑

来源：?时间：2007-07-23?浏览量：5832

宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】财务部

第一章　总　则

　　第一条　为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位情况事项的考虑，制定本准则。
　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条　本准则所称情况事项是指：
　�。ㄒ唬┍簧蠹频ノ黄揪萦泄厍榭霰；さ闹垂媛稍颍ㄒ韵录虺魄榭鲋垂媛稍颍┗蛱踉家�，或自愿为预防、减轻或弥补对情况造成的破坏，或为�；た稍偕试春筒豢稍偕试炊幽傻牟椒�；
　�。ǘ┮蛭シ辞榭鲋垂媛稍蚩赡艿贾碌慕峁�；
　�。ㄈ┣榭龅钠苹刀运嘶蜃匀蛔试丛斐傻慕峁�；
　�。ㄋ模┲垂媛稍蚧ǖ拇ピ鹑�，包括由原使用者（或所有者）造成的情况破坏引起的责任。
　　第四条　影响财务报表的情况事项主要包括：
　�。ㄒ唬┮蚯榭鲋垂媛稍虻氖凳┑贾伦什踔�，需要计提资产减值准备；
　�。ǘ┮蛎挥凶袷厍榭鲋垂媛稍�，需要计提调解、赔偿或诉讼用度，或支付�？畹�；
　�。ㄈ┠承┍簧蠹频ノ�，如石油、天然气开采企业，化工厂或放弃物治理公司，因其焦点业务而随之带来的情况�；ひ逦�；
　�。ㄋ模┍簧蠹频ノ蛔栽傅８旱那榭霰；ね平缢滴�；
　�。ㄎ澹┍簧蠹频ノ恍枰诓莆癖ū砀阶⒅信兜挠肭榭鍪孪钕喙氐幕蛴星氛�；
　�。┰谔厥馇榭鱿�，违反情况执规律则可能对被审计单位的连续经营爆发影响，并由此影响财务报表的体例基础。
　　第五条　对情况事项的恰当确认、计量和列报（包括披露，下同）是被审计单位治理层的责任。
　　注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报危害的情况事项。
　　第六条　注册会计师是否需要考虑情况事项以及考虑的规模，取决于其对情况事项是否会引起财务报表重大错报危害作出的职业判断。
　　第七条　注册会计师对财务报表的审计，并非专为发明被审计单位可能违反情况执规律则的行为，所实施的审计程序也缺乏以就被审计单位情况执规律则的遵守情况，或与情况事项相关的内部控制的有效性得出结论。

第二章　实施危害评估程序时对情况事项的考虑
第一节　了解情况�；ひ蠛臀侍�

　　第八条　注册会计师在实施危害评估程序时，应当从下列方面考虑对被审计单位所处行业及其业务爆发重大影响的情况�；ひ蠛臀侍猓�
　�。ㄒ唬┧π幸当４娴闹卮笄榭鑫：�，包括已有的和潜在的危害；
　�。ǘ┧π幸低ǔＣ媪俚那榭霰；の侍�；
　�。ㄈ┦视糜诒簧蠹频ノ坏那榭鲋垂媛稍�；
　�。ㄋ模┍簧蠹频ノ坏牟坊蛏讨惺褂玫脑柿稀⒓际酢⒐ひ占吧璞傅仁欠袷粲谥垂媛稍蚯恐埔筇蕴蛐幸底栽柑蕴�；
　�。ㄎ澹┘喙芑菇幽傻男卸蛐嫉谋ǜ媸欠穸员簧蠹频ノ患捌洳莆癖ū砜赡鼙⒅卮笥跋�；
　�。┍簧蠹频ノ晃し馈⒓跚峄蛎植苟郧榭鲈斐傻钠苹�，或为�；た稍偕试春筒豢稍偕试茨饨幽傻牟椒�；
　�。ㄆ撸┍簧蠹频ノ灰蚯榭鍪孪钤馐艽Ψ趾退咚系募吐技捌湓�；
　�。ò耍┦欠癖４嬗胱袷厍榭鲋垂媛稍蛳喙氐奈淳鏊咚�；
　�。ň牛┧栋苁欠窈乔榭鑫：�。
　　第九条　对具体审计业务而言，注册会计师拥有的情况事项知识水平通常不如治理层或情况专家。但注册会计师应当具备足够的情况事项知识，以识别和了解与情况事项相关的，可能对财务报表及其审计爆发重大影响的交易、事项和老例。
　　第十条　某些行业因性质特殊保存重大情况危害，如石油天然气、化工、制药、冶金、采矿、造纸、制革、印染和公用事业等行业，注册会计师应当特别关注被审计单位保存因情况事项导致欠债和或有欠债的可能性。
　　第十一条　某些被审计单位并纷歧定处于本准则第十条所述的保存重大情况危害的行业，但如果保存下列情况，可能面临潜在的重大情况危害：
　�。ㄒ唬┰诤芎榱髌缴鲜艿角榭鲋垂媛稍虻脑际�；
　�。ǘ┯涤斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜脑暗�，或为之担保而可能担负代偿责任；
　�。ㄈ┠承┮滴窨赡芑嵩斐赏寥馈⒌叵滤偷乇硭翱掌奈廴�；使用有害物质；爆发或处理有害放弃物；或可能对主顾、员工或四周居民造成倒运影响。

第二节　了解内部控制

　　第十二条　设计和执行内部控制，以有序、有效地开展业务运动（包括情况方面的运动）是治理层的责任。
　　差别被审计单位的治理层可能对情况事项接纳下列差别的控制方法：
　�。ㄒ唬┐τ谇榭鑫：系托幸档谋簧蠹频ノ换蛐⌒捅簧蠹频ノ�，治理层可能把监控情况事项作为日常内部控制的一部分；
　�。ǘ┐τ谇榭鑫：细咝幸档谋簧蠹频ノ�，治理层可能针对情况事项设计和执行一套单独的内部控制子系统，以切合现有的情况治理系统标准；
　�。ㄈ┒阅承┍簧蠹频ノ�，治理层可能在一个整合的控制系统内设计和执行其所有的控制，包括与会计、情况和其他事项（如质量、健康和宁静）相关的政策和程序。
　　第十三条　注册会计师的审计目标并不受治理层对情况事项实施控制方法的影响，但注册会计师应当考虑与情况事项相关的内部控制是否有效。
　　第十四条　凭据职业判断，只有认为情况事项可能对财务报表爆发重大影响，注册会计师才有须要了解与情况事项相关的内部控制。
　　第十五条　注册会计师应当主要从下列方面了解与情况事项相关的控制情况：
　�。ㄒ唬┲卫聿愣杂肭榭鍪孪钕喙氐哪诓靠刂频８旱闹霸�；
　�。ǘ┲卫聿愎赜谇榭鍪孪畹某闲藕推返录壑悼捶ā⒅卫砝砟睢⒕鞣缂捌浯硪�；
　�。ㄈ┍簧蠹频ノ恢卫砬榭鍪孪畹幕挂约爸叭ㄓ朐鹑蔚幕�；
　�。ㄋ模┛刂葡低�，包括内部审计、情况审计、与情况事项相关的人力资源政策与实务以及恰当的职责疏散。
　　第十六条　注册会计师应当主要从下列方面了解与情况事项相关的危害评估历程：
　�。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠窠⑽：ζ拦莱绦蛞允侗鹎榭鑫：�，并评估该危害的重要性和爆发的可能性，以及针对该危害接纳的步伐；
　�。ǘ┲卫聿闶欠袷侗鸪銮榭鑫：�，并考虑这些危害是否可能导致财务报表爆发重大错报。
　　第十七条　注册会计师应当主要从下列方面了解有关情况事项的信息系统与相同：
　�。ㄒ唬┢揪萸榭鲋垂媛稍虻幕ɑ蜃陨矶郧榭鑫：ζ拦赖男枰�，被审计单位是否建立适当的信息系统，以纪录排放物和有害放弃物的数量、产品的情况特征、利益相关者的投诉、监管机构的监测结果、环保事故的爆发及其影响等；
　�。ǘ└眯畔⑾低呈欠衲芄晃肭榭鍪孪钕喙氐牟莆袷莺土斜ㄌ峁┬畔⒅С�，如为盘算放弃物的处理本钱提供的放弃物数量等；
　�。ㄈ┍簧蠹频ノ皇欠窬颓榭鍪孪罱杏行嗤�。
　　第十八条　注册会计师应当从授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责疏散等方面，了解与情况事项相关的控制运动。
　　注册会计师在了解与情况事项相关的控制运动时，应当特别关注被审计单位的下列行为：
　�。ㄒ唬┦欠裰葱星榭鲋卫硐低潮曜疾⑷〉枚懒⒒沟娜现�；
　�。ǘ┦欠裥记榭黾ㄐПǜ�，并经独立第三方验证；
　�。ㄈ┦欠窠⑹实背绦�，处理员工或第三方对情况事项的投诉；
　�。ㄋ模┦欠衿揪萸榭鲋垂媛稍虻幕�，建立适当的程序处理有害物和放弃物。
　　第十九条　注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位对与情况事项相关的控制的监督：
　�。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠袷凳逼兰塾肭榭鍪孪钕喙氐哪诓靠刂粕杓频暮侠硇院驮诵械挠行�，是否遵守情况执规律则和内部划定；
　�。ǘ┍簧蠹频ノ皇欠衿揪萸榭鍪孪畹谋涓�，实时接纳须要的纠正步伐。

第三节　考虑与情况事项相关的执规律则

　　第二十条　包管经营运动切合情况执规律则要求，避免或发明并纠正违反情况执规律则行为，是治理层的责任。
　　第二十一条　注册会计师应当考虑通过下列途径了解相关情况执规律则及其遵守情况：
　�。ㄒ唬├迷诹私獗簧蠹频ノ凰π幸岛鸵滴裥灾适被袢〉男畔�；
　�。ǘ┫蛑卫聿愫吐袅η榭鍪孪畹囊χ卫砣嗽毖饰袷叵喙厍榭鲋垂媛稍蚨幽傻恼吆统绦�；
　�。ㄈ┫蛑卫聿阊识跃硕哂懈煨杂跋斓那榭鲋垂媛稍�；
　�。ㄋ模┯胫卫聿闾致燮浣幽傻亩运咚虾退髋饨惺侗稹⑵兰奂盎峒拼淼恼吆统绦�。
　　第二十二条　注册会计师应当凭据《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对执规律则的考虑》的划定，坚持职业怀疑态度，充分考虑可能导致财务报表爆发重大错报的违反情况执规律则行为。

第四节　评估重大错报危害

　　第二十三条　注册会计师应当利用危害评估程序收集的信息，识别和评估由于情况事项引起的财务报表条理以及种种交易、账户余额、列报认定条理的重大错报危害。
　　第二十四条　注册会计师应当重点关注下列与财务报表条理相关的情况危害：
　�。ㄒ唬┳袷厍榭鲋垂媛稍蚧蛑葱刑踉嫉谋厩�；
　�。ǘ┪シ辞榭鲋垂媛稍虻奈：�；
　�。ㄈ┲鞴硕郧榭鍪孪畹木咛逡笠约岸员簧蠹频ノ磺榭霰；ば形鞒龅姆从赡鼙⒌挠跋�。
　　第二十五条　注册会计师应当将情况危害的评估结果与重要的交易、账户余额、列报认定条理相联系，以设计和实施进一步审计程序。
　　注册会计师应当重点关注下列与种种交易、账户余额、列报认定条理相关的情况危害：
　�。ㄒ唬┱嘶в喽钜谰萦肭榭鍪孪钕喙氐幕峒圃ぜ频呐雍樗�；
　�。ǘ┱嘶в喽钍苡肭榭鍪孪钕喙氐囊斐；蚍峭ɡ灰椎挠跋焖�。

第三章　针对评估的重大错报危害实施审计程序时
对情况事项的考虑

　　第二十六条　注册会计师应当针对评估的情况事项导致的财务报表条理重大错报危害确定总体应对步伐，并针对评估的情况事项导致的认定条理重大错报危害设计和实施进一步审计程序。
　　第二十七条　针对情况事项，注册会计师实施的实质性程序主要包括：
　�。ㄒ唬┭手卫聿愫吐袅η榭鍪孪畹囊χ卫砣嗽�，包括询问被审计单位商业包管是否涵盖情况事项；
　�。ǘ┘觳橛肭榭鍪孪钕喙氐奈募蚣吐�；
　�。ㄈ├们榭鲎ḿ业氖虑�；
　�。ㄋ模├们榭錾蠹频氖虑�；
　�。ㄎ澹├媚诓可蠹频氖虑�；
　�。┲葱衅饰龀绦�；
　�。ㄆ撸┘觳橛肭榭鍪孪钕喙氐牟莆癖ū硐钅�；
　�。ò耍┘觳楸簧蠹频ノ灰蚯榭鍪孪钭鞒龅幕峒圃ぜ�；
　�。ň牛┘觳椴莆癖ū砹斜ǖ氖实毙�；
　�。ㄊ┗袢≈卫聿愎赜谇榭鍪孪畹氖槊嫔�。
　　第二十八条　由于确认和计量情况事项的结果保存下列困难，注册会计师运用职业判断显得尤为重要：
　�。ㄒ唬┣榭鑫侍獯颖⒌奖皇侗鹜ǔ＞铣さ氖奔�；
　�。ǘ┯捎诨峒圃ぜ平⒃诩偕璧幕∩�，假设的数量和性质可能导致会计预计不保存既定的模式，或会计预计在很大的区间内似乎都是合理的；
　�。ㄈ┣榭鲋垂媛稍虿痪涓�，对其解释可能面临困难或不明确；
　�。ㄋ模┏ń缢滴窕蛱踉家逦褚鸬那氛�，还可能保存其他情况爆发的欠债。
　　第二十九条　注册会计师应当检查下列与情况事项相关的文件或纪录：
　�。ㄒ唬┲卫聿慵白ㄖ奥袅η榭鍪孪畹奈被岬募峒鸵蚴虑榧吐�；
　�。ǘ┌ㄇ榭鍪孪畹墓嫘幸敌畔�；
　�。ㄈ┣榭鲎ḿ冶ǜ�，如园地评估报告、情况影响研究报告；
　�。ㄋ模┣榭錾蠹票ǜ�；
　�。ㄎ澹┠诓可蠹票ǜ�；
　�。┚≈笆硬毂ǜ�；
　�。ㄆ撸┘喙芑贡ǜ婕氨簧蠹频ノ挥爰喙芑沟耐春苍�；
　�。ò耍┛苫袢〉纳榭龌指垂婕吐蓟蚣苹�；
　�。ň牛┍簧蠹频ノ坏那榭黾ㄐПǜ�；
　�。ㄊ┯爰喙芑购吐墒Φ耐春苍�。
　　第三十条　注册会计师在利用情况专家的事情时，应当凭据《中国注册会计师审计准则第1421号--利用专家的事情》的划定，考虑情况专家的事情关于实现审计目标是否充分，并考虑专家的专业胜任能力、客观性、经验和声誉。
　　第三十一条　注册会计师应当考虑将情况审计的结果作为适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当凭据《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计事情》和《中国注册会计师审计准则第1421号--利用专家的事情》的划定，考虑利用情况审计事情的适当性。
　　第三十二条　如果内部审计人员已将被审计单位经营运动的情况方面作为内部审计事情的一部分，注册会计师应当凭据《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计事情》的划定，考虑利用内部审计事情的适当性。
　　第三十三条　注册会计师可以实施剖析程序，考虑相关财务信息与情况纪录中的数量信息之间的关系。
　　第三十四条　在实施实质性程序时，注册会计师应当重点关注下列与情况事项相关的交易或事项：
　�。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋亍⒑庥�建筑物和机械设备；
　�。ǘ┦芮榭鍪孪钣跋斓暮憔猛蹲氏钅�；
　�。ㄈ┮蚯榭鍪孪钚枰铺岬淖什踔底急�；
　�。ㄋ模┮蚯榭鍪孪畋⒌闹С龊腿〉玫乃髋馐杖�；
　�。ㄎ澹┮蚯榭鍪孪畹贾碌那氛突蛴星氛�。
　　第三十五条　在检查与情况事项相关的会计预计时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1321号--会计预计》的有关划定。
　　第三十六条　在整个审计历程中，如果注意到下列情形显示财务报表保存因情况事项导致的重大错报危害，注册会计师应当对此予以关注：
　�。ㄒ唬┣榭鲎ḿ一蚰诓可蠹迫嗽背鼍叩谋ǜ嬷邢允居兄卮笄榭鑫侍�；
　�。ǘ┍簧蠹频ノ挥爰喙芑沟耐春苍蚣喙芑剐嫉谋ǜ嬷刑峒氨４嫖シ辞榭鲋垂媛稍蛐形�；
　�。ㄈ┰谏榭龌指吹墓婕吐蓟蚣苹辛杏斜簧蠹频ノ坏拿�；
　�。ㄋ模┟教迤缆凵婕氨簧蠹频ノ坏闹卮笄榭鑫侍�；
　�。ㄎ澹┞墒卸郧榭鍪孪畹钠兰垡饧�；
　�。┯兄ぞ荼昝鞅簧蠹频ノ还褐糜肭榭鍪孪钕喙氐纳唐坊蛐Ю�，相关于通例业务运动而言属于异常交易；
　�。ㄆ撸┮蛭シ辞榭鲋垂媛稍虻贾滤咚嫌枚取⑶榭鲎裳枚然蚍＝鹪黾踊蛞斐�。
　　如果泛起上述情形，注册会计师应当考虑是否需要重新评估重大错报危害。
　　第三十七条　注册会计师应当就情况事项向治理层获取下列书面声明：
　�。ㄒ唬┟挥蟹⒚饔汕榭鍪孪钜鸬闹卮笄氛突蛴星氛�；
　�。ǘ┟挥蟹⒚鞫圆莆癖ū肀⒅卮笥跋斓钠渌榭鍪孪�；
　�。ㄈ┤绻⒚魃鲜龅冢ㄒ唬┫罨虻冢ǘ┫钏龅那榭鍪孪�，已在财务报表中进行了恰当的列报。

第四章　出具审计报告时对情况事项的考虑

　　第三十八条　在形成审计意见时，注册会计师应当考虑被审计单位是否已凭据适用的会计准则和相关会计制度的划定对情况事项的影响作出适当的处理，并进行恰当的列报。
　　注册会计师还应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的情况事项，以识别其是否与已审计财务报表保存重大纷歧致。
　　第三十九条　注册会计师在判断不确定事项对审计报告的影响时，应当重点考虑治理层对不确定事项的评价及披露水平。
　　如果认为情况事项对财务报表的影响具有重大不确定性或相关披露不充分，或凭据职业判断认为情况事项可能导致连续经营假设不再合理，注册会计师应当凭据《中国注册会计师审计准则第1502号--非标准审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1324号--连续经营》的划定，出具恰当的审计报告。

第五章　附　则

　　第四十条　本准则自2007年1月1日起实施。

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